“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)地稅來(lái)說(shuō)是嫁閨女，對(duì)國(guó)稅來(lái)說(shuō)是娶兒媳婦，這一嫁一娶首先要求建筑和房產(chǎn)開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)人員要做好準(zhǔn)備工作，順利應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的這個(gè)過(guò)渡期。“營(yíng)改增”作為目前規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)性減稅措施，其最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅，促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。結(jié)構(gòu)性減稅并非是“只減不增”，而是“有增有減”，這就必然影響到企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)和稅收籌劃，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制。

    一、關(guān)注稅收政策，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

    “營(yíng)改增”帶給企業(yè)財(cái)務(wù)人員的改變和挑戰(zhàn)，遠(yuǎn)非想象中那么簡(jiǎn)單。財(cái)務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等難題。由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能會(huì)對(duì)稅收政策的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、稅收的申報(bào)繳納等產(chǎn)生偏差，從而帶來(lái)財(cái)務(wù)核算不合規(guī)，納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理提出了新要求。由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額直接征稅，只需增加一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算模式簡(jiǎn)單易懂。而增值稅采用抵扣的核算模式，其應(yīng)納稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，需增加十個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算難度較原來(lái)大幅增加。“營(yíng)改增”不僅改變了企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)還帶來(lái)了開(kāi)票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問(wèn)題，賬務(wù)處理稍有不慎便會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。另外，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)都需要面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)需使用增值稅發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于增值稅發(fā)票歷來(lái)是發(fā)票管理的重點(diǎn)對(duì)象，并且也是發(fā)生經(jīng)濟(jì)違法案件較多的票種之一，故“營(yíng)改增”的試行對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的要求也大大提高。一旦發(fā)票管理不善，就可能給企業(yè)帶來(lái)違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)及多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

    二、全面營(yíng)改增期間，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按稅收的有關(guān)規(guī)定開(kāi)票、繳稅，避免提前或滯后，引起納稅風(fēng)險(xiǎn)

    據(jù)4月9日經(jīng)濟(jì)觀(guān)察報(bào)消息，中國(guó)的地稅部門(mén)正自發(fā)掀起一場(chǎng)稅收清理風(fēng)暴，清稅的核心是即將告別稅收舞臺(tái)的營(yíng)業(yè)稅，房地產(chǎn)建筑業(yè)的應(yīng)繳未交稅款是清理重點(diǎn)，時(shí)間跨度大多是從2015年往前回溯三年至2012年，如遇到重大問(wèn)題、金額較大者可以追溯五年，而對(duì)于偷稅則無(wú)限期追繳。財(cái)務(wù)人員在營(yíng)改增期間，應(yīng)及時(shí)清理項(xiàng)目銷(xiāo)售合同及預(yù)收賬款中涉及營(yíng)業(yè)稅的款項(xiàng)，在2016年5月的最后一個(gè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)期及時(shí)足額申報(bào)繳納相關(guān)營(yíng)業(yè)稅，避免在日后地稅部門(mén)的稅務(wù)稽查中，企業(yè)承擔(dān)繳納稅收滯納金及罰款等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，引起稅收管轄權(quán)糾紛的發(fā)生。

    三、做好項(xiàng)目的合同臺(tái)賬的登記及整理工作，為營(yíng)改增取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的預(yù)計(jì)提供一手資料

    增值稅要想降低稅負(fù)，首先要取得合法的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的上游企業(yè)主要是建筑企業(yè)及各工程分包商，所以財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好合同臺(tái)賬的登記工作，在劃分新老項(xiàng)目的同時(shí)，分析整理項(xiàng)目還有哪些單位的發(fā)票沒(méi)有取得。在營(yíng)改增之后，取得的發(fā)票是增值稅普通發(fā)票還是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率是3%、6%、11%還是17%，這樣經(jīng)過(guò)整理分析，為5月1日老項(xiàng)目是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法提供可靠的依據(jù)。

    四、規(guī)范賬務(wù)處理，防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

    “營(yíng)改增”后，試點(diǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生相應(yīng)變化。企業(yè)原為營(yíng)業(yè)稅納稅人，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式較為簡(jiǎn)單。試點(diǎn)后，其改為增值稅納稅人，增值稅采取的是抵扣模式，計(jì)稅方式較為復(fù)雜。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，同時(shí)相應(yīng)修改會(huì)計(jì)核算制度和相關(guān)管理制度，做好“營(yíng)改增”后的會(huì)計(jì)核算工作，降低新稅制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)。在合同簽訂、發(fā)票取得、貨物進(jìn)場(chǎng)、資金支付一系列財(cái)務(wù)流程中盡量做到合同、票流、物流、資金流一致，避免引起稅務(wù)檢查時(shí)，因四流不一致導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

    五、嚴(yán)把發(fā)票管理關(guān)，降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

    增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，同時(shí)對(duì)實(shí)行憑票抵扣制度，還具有完稅憑證的作用。總而言之，增值稅發(fā)票的取得、開(kāi)具、傳遞、抵扣等對(duì)企業(yè)增值稅的申報(bào)繳納具有重要的意義。對(duì)此，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，按照《增值稅發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，制訂出適合自身特點(diǎn)的發(fā)票管理制度，明確發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開(kāi)具、管理、傳遞和作廢等程序，做到定期或不定期自查和抽查工作，嚴(yán)禁虛開(kāi)增值稅發(fā)票，杜絕虛假發(fā)票的取得，努力降低發(fā)票帶來(lái)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

    六、科學(xué)籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)

    企業(yè)應(yīng)充分評(píng)估“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面的影響，并進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃。例如，重新審閱現(xiàn)有項(xiàng)目采購(gòu)、銷(xiāo)售合同，修改定價(jià)及稅負(fù)承擔(dān)等相關(guān)條款；在選擇材料供應(yīng)商和分包商時(shí)，盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，這樣企業(yè)才可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，降低增值稅稅負(fù)。

    七、強(qiáng)化與相關(guān)單位的溝通，確保企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展

    “營(yíng)改增”的試行，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略、定價(jià)機(jī)制、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等方面產(chǎn)生重要影響。對(duì)相關(guān)企業(yè)而言，讓其客戶(hù)、供應(yīng)商和其他有關(guān)各方了解自身受到的影響是非常重要的。加強(qiáng)與相關(guān)單位的溝通，保證他們獲知該變化，將減少不利影響的發(fā)生。同時(shí)，通過(guò)積極主動(dòng)與財(cái)稅部門(mén)溝通，爭(zhēng)取享受相關(guān)的優(yōu)惠政策和政府的專(zhuān)項(xiàng)資金支持，將保證企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

     營(yíng)改增政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言就是一把雙刃劍，你用的好就可以降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)增加利潤(rùn)，用的不好就會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅負(fù)，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)不打無(wú)準(zhǔn)備之仗，就要求財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，做好各項(xiàng)稅收籌劃，讓企業(yè)在營(yíng)改增期間合理降低稅負(fù)，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展積極地獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。