5月1日后，建筑業(yè)將全面實施營業(yè)稅改征增值稅?！盃I改增”可以稱得上是2016年的頭等大事。11%的增值稅來了，作為施工企業(yè)，在實際操作中會遇到哪些問題，又該如何操作才能規(guī)避風險，是我們目前應該思考的問題。

    一、建筑業(yè)“營改增”存在的問題

    1、建筑企業(yè)增值稅的進項稅額抵扣問題

部分材料成本支出無法或難以獲得增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣。與制造業(yè)相比，建筑施工項目一般具有施工工期長、流動性大、 施工地域廣、 材料品種多等特點，而且一些地方材料的采購存在就地取材、個體供料的情況，使得施工項目所面臨的市場環(huán)境、社會環(huán)境更加復雜、更不規(guī)范，某些工程施工中的挖土、地材供應、渣(泥)土外運等環(huán)節(jié)，甚至還存在“強買強賣”等現(xiàn)象，部分供應商可能是小規(guī)模納稅人或無法出具合規(guī)發(fā)票。另外，建設單位甲供材料、水電等，目前在施工工程中普通存在由建設單位采購提供給施工單位，結算時在工程款中抵扣，但采購的原始發(fā)票留存在建設單位。這樣，預計建筑企業(yè)“營改增”后，部分材料物資支出肯定會存在不少因不能獲得合規(guī)抵扣憑證而無法進行抵扣的問題，使得建筑業(yè)“營改增”后實際可抵扣的進項金額小于理論上可抵扣的進項金額。

    部分材料成本支出不能及時獲得抵扣憑證進行進項抵扣。首先，建筑行業(yè)普通存在“三角債”現(xiàn)象，使得拖欠的材料款無法及時取得進項抵扣憑證?，F(xiàn)行增值稅相關法規(guī)強調:憑增值稅專用發(fā)票認證抵扣，抵扣期最長不超過180天。但由于建設單位、施工單位、材料設備供應商存在相互拖欠工程款、材料款的 “三角債”問題，貨款結算的時間難以把握，因無法及時獲取采購發(fā)票，權責發(fā)生制原則難以在會計核算中得到滿意執(zhí)行，使得施工方財務難以全面時地對這部分成本、相應的債務在會計與稅務上進行確認、計量，導致施工方在工程施工過程中的大部分時點，賬務上實際所反映的材料支出金額少于實際所發(fā)生的金額。由此可見，建筑企業(yè)要按增值稅法規(guī)的規(guī)定時限，及時獲得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，幾乎是不可能做到。

    2、建筑企業(yè)增值稅銷項稅額確認計提問題

    建筑施工企業(yè)提供建設施工勞務時，會計上對收入的確認和計量同增值稅對銷項稅額計提的衍接方面，同樣存在一定的差異。根據建造合同會計準則的規(guī)定，在同時滿足有關前提條件下，對建筑施工企業(yè)所提供的建筑施工勞務收入，應按工程施工的進度采用完工百分比法來確認與計量。而建筑施工企業(yè)對建設發(fā)包方出具的建筑業(yè)專用發(fā)票的時間、金額， 主要是根據工程的收款進度、額度確定的，絕大多數情況下，工程施工某個時點工程款的收款進度要遲于工程施工進度，所收工程款要少于實際發(fā)生成本金額。因此，若實行“營改增”，建筑施工企業(yè)在工程決算完畢且工程決算價款全部收到前，很有可能出現(xiàn)建筑勞務收入的確認的時間和計量金額，與工程款收到的時間和金額及計征增值稅時建筑業(yè)銷項稅額確認的時間和金額的明顯差異。

    3、對建筑行業(yè)現(xiàn)行預決算報價計量模式、增值稅納稅義務發(fā)生時間確定的影響

    （1）對建筑業(yè)預決算計量模式本身的影響。目前，建筑施工行業(yè)對工程項目預決算造價的確定，一般根據 “工程量清單計價規(guī)范”所規(guī)定的項目、程序取費、計價，按現(xiàn)行稅收政策在建筑工程的取費定額中，對營業(yè)稅及附加項目按某個固定的稅率(各省市區(qū)之間存在細微的差異)取費，并最后納入工程項目的預算總價當中。改征增值稅后，理論上工程造價應包含應納增值稅額，但增值稅是價外稅，銷項稅額應抵扣相應的進項稅額，因工程預算時無法準確計算銷項稅額和進項稅額，致使各類工程的應納增值稅額存在不同并難以事先確認。這與現(xiàn)行的工程預算定額中稅費的取費規(guī)定存在差異，進而影響工程預算造價的確定。

    （2）對建筑業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間確定的影響工程，施工建造活動與一般制造業(yè)生產活動相比，具有明顯差異。工程的施工建造活動往往是先由建設發(fā)包方提供或設計圖紙，再由施工方按設計施工，因每棟建筑物設計不同，加之施工環(huán)境的影響，使得施工活動最后的產品－－建筑物之間(包括造價)存在差異，從而使得工程施工項目的計量工作異常復雜。在建筑工程的計量過程中，除施工前的預算、施工過程中的結算、工程竣工后的決算外，很多工程項目還要經第三方審計機構進行決算審計。因此，建筑工程項目計量工作具有工作量大、環(huán)節(jié)多、程序復雜、時間長且拖延滯后的特點。另外，在建筑施工行業(yè)，包括政府工程項目在內的工程款拖欠現(xiàn)象比較普遍。因此，如果建筑業(yè)增值稅實行與制造業(yè)相同的納稅義務發(fā)生時間，增值稅的納稅活動將給建筑企業(yè)經營活動現(xiàn)金流帶來較大的支付壓力。

    二、建筑業(yè)“營改增”的應對提議

    1、對人工費作為增值額征稅導致稅負增加的應對提議

按現(xiàn)行增值稅法則的相關規(guī)定，將建筑企業(yè)所提供的建筑施工服務視為提供建筑施工勞務與提供建筑產品施工的混合或兼營銷售行為:對外來務工人員的人工費成本部分，在建筑企業(yè)計提增值稅銷項稅額時單列，作為建筑勞務按6%的稅率計征增值稅；其余部分仍按11%的稅率計征增值稅。對工業(yè)設備安裝與包清工的裝飾裝修項目，一般是由建設單位自行采購設備與材料，施工單位主要是提供安裝與裝飾勞務及一些輔助材料，向客戶收取人工費、管理費、輔助材料費等安裝費與裝修費。其中人工費比重大，可用來進項抵扣的數額較小，對這類業(yè)務若按11%的稅率計征增值稅，施工企業(yè)將難以承受，因此按6%的稅率計征增值稅較為合理。

    2、對無法或難以獲得增值稅專用發(fā)票進項抵扣問題的應對提議

    采購地方材料，參照收購農產品增值稅進項稅額抵扣方式對施工企業(yè)取得的地方材料非專用發(fā)票，參照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅［ 2012］ 38號)的規(guī)定，以購進農產品為原料生產貨物的，按農產品增值稅進項稅額的核定方法確定計算地方材料的進項稅額。

    甲供材料款項不計入增值稅銷項稅額計算基數中。對建設工程中由建設單位供應的設備、材料、施工水電費，在計算工程款時，建設單位一般在工程款中直接扣除，施工企業(yè)無法取得增值稅發(fā)票。因此，應該在計算增值稅的銷項稅額時，不計入銷項額內。預收備料款作為施工企業(yè)開工前收取的備料款項，不應作為實現(xiàn)銷售而交納增值稅，應根據工程進度作為抵扣工程款，開具增值稅發(fā)票，確認實現(xiàn)銷售收入時才能計征增值稅。

    3、對難以及時獲得抵扣憑證進項抵扣問題的應對提議

    “營改增”后承接的建筑施工工程項目進項稅額認證時，申報抵扣后形成的留抵稅額抵扣不受時間限制，現(xiàn)行工程項目結算普遍存在拖延。按增值稅政策規(guī)定，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅。通過認證，并在次月納稅申報抵扣，申報后形成的留抵稅額不受時間的限制。工程項目由于工程結算的拖延，工程尾款不能及時收回，影響下游材料供應商貨款的結算和支付，由此可能產生兩種情況：一是供應商逼債，施工企業(yè)借款支付，取得進項稅專用發(fā)票，辦理認證并在次月納稅申報抵扣。但由于工程項目未最終財務決算，結算額不確定，致使無法開具銷項稅發(fā)票，無法與材料款的進項稅對應抵扣；二是工程決算審定后開具銷項發(fā)票，因時間間隔長，該項目已無進項稅專用發(fā)票可抵扣。

    “營改增” 實施時點時，屬在建工程和已竣工但未完成決算的工程項目，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。對于在建工程，由于多種原因，施工企業(yè)已完工作量不能及時足額結算(即拖欠工程款)的現(xiàn)象非常普遍，從而影響到施工企業(yè)的材料款等費用無法及時結算。如實施“營改增”，使在建工程的已開具營業(yè)收款的增值稅發(fā)票與已取得的可抵扣支出發(fā)票無法配比，從而影響施工企業(yè)后續(xù)應繳增值稅額的合理性。對于已竣工但尚未決算的項目，在日后決算開具銷項發(fā)票時，有當期銷項稅額，但卻沒有原材料進項稅額可抵扣，致使多繳稅款。因此，對“營改增”實施時點時已竣工但未決算和在建工程項目，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，保持稅收政策在一項工程合同履行過程中的一致性。同時，避免“營改增”劃分的復雜化。

    4、各項目部管理水平參差不齊，當務之急建筑企業(yè)必須要加強對項目部的管理能力，實現(xiàn)票據流、資金流和物流的“三流合一”，避免刑法和稅負風險。具體措施至少應該包含如下兩點：第一，實行統(tǒng)一的合同簽訂和采購制度。建筑企業(yè)必須實行統(tǒng)一的集中采購建筑材料和統(tǒng)一的采購合同會簽的制度，以便防止虛假采購行為的發(fā)生，從而規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的行為；第二，實行集中統(tǒng)一的財務收付結算制度。建筑企業(yè)各項目部的材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同統(tǒng)一付款給供應商。杜絕包工頭或項目經理接觸民工工資現(xiàn)金的措施，即建筑企業(yè)工地上民工的工資必須由公司統(tǒng)一給民工在銀行開設工資卡，由財務部統(tǒng)一通過民工工資卡向工地民工發(fā)放工資。